研发费用加计扣除的计算，及相关政策详解

面对疫情，企业技术创新、产业升级进入新的时期，为充分发挥税收职能作用，助力企业加快科研攻关，政府出台很多政策。为了辅导企业落实好研发费用加计扣除政策，华夏泰科、指尖申报将研发费用加计扣除相关知识要点进行梳理，希望对大家有所帮助。

一、企业研发费用包括哪些内容？

在讲企业研发费用之前，先说说企业研发。企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，去改进技术、产品（服务）、工艺等，为企业获取更长久的发展。以下是企业研发费用所包含的内容：

1.企业研发直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3.企业在研发所使用的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费，或者是租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。

6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7基于外包、合作研发等需要而产生委托其他单位、个人或者与之合作，进而进行研发所支付的费用。

8.其他用于企业研发的费用类别：包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

一些特殊行业的企业研发支出不适用加计扣除。

①烟草制造业；

②住宿和餐饮业；

③批发和零售业；

④房地产业；

⑤租赁和商务服务业；

⑥娱乐业；

⑦财政部和税总规定的其他行业。

二、研发费用加计扣除的标准

1.创意设计活动让企业所产生的相关费用可进行税前加计扣除，这些创意主要为获得创新性、创意性、突破性的产品。

研发费用能在企业所得税前加计扣除，这无疑是税务机关对企业研发行为的鼓励与支持。加计扣除的具体依据有两条：

（1）研发费用计入当期损益的，允许按账面研发费用实际发生额的150%，直接抵扣当年的应纳税所得额；

（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。

另外，对于科技型中小企业的研发行为，税务有更加优惠的加计扣除政策。

科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。

2.如果企业是委托外部机构获得的研发，进而产生的研发费用，是有新的研发费用加计扣除方法：

（1）企业如果是委托非境外的外部机构或个人，来进行企业研而产生的费用，是要按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。这时候受托方就不能再进行加计扣除，除非委托方与受托方存在关联关系，但受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

（2）企业委托境外机构或个人研发，不得加计扣除。

三、研发费用的会计核算规范

1.研发费用的会计核算新变化

最新的会计报表样式，在资产负债表新增了一个资产类科目“开发支出”，利润表新增了一个费用类科目“研发费用”。

有了这两个科目，所有的研发支出在财务报表中都有了落脚处。开发阶段的支出直接资本化，记入开发支出科目即可；研究阶段的支出直接费用化，记入研发费用科目即可。

一直以来，研发费用是混在管理费用之中进行核算的，所以具有极大的失误。这样不但模糊了研发费用的独有价值，还把管理费用的实质进行扭曲。现在的变革等于拨乱反正，为企业在研发上所做的努力正名。所以研发费用在利润表中单独列示，让研发费用高的企业，也就是有长远发展规划的企业所做出的努力，得到更多尊重与认可。

2.研发费用能否真正实现加计扣除，需做到两点：

第一，费用是为企业研发行为而发生；

第二，对费用的会计记录符合税务的要求，能得到税务的认可。

3.会计账务设置

在会计账务设置上，研发费用科目需按项目设辅助账，做到准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按项目分别归集可加计扣除的研发费用。

对于企业确定的研发项目，需留存备查资料，备查资料包括：

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和项目立项决议文件；

②自主、委托、合作研究开发专门机构、项目组的编制情况和研发人员名单；

③经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；

⑤集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料；

⑥研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；

⑦省税务机关规定的其他资料。

四、允许加计扣除的研发费用类型

（1）人员人工费用：

①工资薪金：企业直接从事研发活动人员，与研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金。

②社保费：企业直接从事研发活动人员，与研究人员、技术人员、辅助人员）的社保费。

③住房公积金：企业直接从事研发活动人员，与研究人员、技术人员、辅助人员）的住房公积金。

④劳务费：外聘研发人员，与研究人员、技术人员、辅助人员签订的劳务用工协议和临时聘用的协议的劳务费。

（2）直接投入费用：

具体包括：

①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（3）折旧费用：

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（4）无形资产摊销：

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（6）其他相关费用，以及财政部和国家税务总局规定的其他费用。

研发费用加计扣除的其他直接投入费用名目包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

五、企业研发费用会计分录怎么做？

1.研发阶段和开发阶段分录

借：研发支出——费用化支出 （ 研究阶段时）

                    ——资本化支出 （开发阶段）

      贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

2.已达到可使用状态时

借：管理费用 （按月结转管理费）

      无形资产 （已达到可使用状态）

      贷：研发支出——费用化支出

                          ——资本化支出

3.研发失败的

把前期计入无形资产的支出全部转费用

借：管理费用-研发费用

       贷：无形资产

4.研发成功新产品入库后销售

借：银行存款

       贷：主营业收入

              应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业成本

       贷：研发支出-资本化支出